Comptabilité
Compte 24 : mobilier et matériel roulant dans le PCMN
Dans la gestion comptable d’une entreprise belge, chaque investissement durable doit trouver sa place dans le plan comptable. Le compte 24 mobilier et matériel roulant regroupe deux catégories d’immobilisations corporelles bien distinctes : le mobilier de bureau et les véhicules. Rattaché à la classe 2 des actifs immobilisés du PCMN, il suit des règles précises d’enregistrement, d’amortissement et de TVA que tout indépendant ou dirigeant doit maîtriser.
- Le compte 24 mobilier et matériel roulant comprend deux sous-comptes : le 240 pour le mobilier et matériel de bureau, et le 241 pour le matériel roulant ;
- Ces biens sont comptabilisés à l’actif du bilan et amortis sur leur durée de vie utile ;
- Le traitement TVA diffère selon la nature du véhicule : utilitaire (100 % déductible) ou mixte non utilitaire (50 % maximum) ;
- Le mobilier s’amortit généralement sur 5 ans, ainsi que le matériel roulant, alors que pour le matériel informatique, on compte en général 3 ans ;
- Depuis 2020, toutes les sociétés appliquent obligatoirement le prorata temporis la première année.
Compte 240 et 241 : que contient chaque sous-compte ?
Le PCMN ne prévoit pas de subdivision obligatoire pour le compte 24. Chaque société organise donc ce sous-compte selon ses propres besoins. Le plan comptable de l’ITAA propose néanmoins deux divisions pratiques, largement adoptées.
Compte 240 : mobilier et matériel de bureau
Le compte 240 regroupe le mobilier au sens large. Cela comprend les bureaux, chaises, armoires et tout autre meuble présent dans les services administratifs ou opérationnels de l’entreprise. Le matériel de bureau y figure aussi : imprimantes, photocopieuses et matériel informatique, sauf si la taille de la société justifie de classer ce dernier parmi les installations (compte 23).
Compte 241 : matériel roulant
Le compte 241 couvre l’ensemble du matériel roulant utilisé pour le transport de personnes ou de marchandises. Cela exclut les engins de chantier lourds comme les bulldozers, qui relèvent du compte 23. On y retrouve donc principalement les voitures, camionnettes, camions et remorques.
À retenir
Le PCMN distingue deux types de véhicules sur la voie publique : les véhicules utilitaires et les véhicules mixtes non utilitaires. Cette distinction a un impact direct sur la déductibilité fiscale ainsi que la récupération de la TVA.
Comment comptabiliser une acquisition au compte 24 ?
L’enregistrement d’une acquisition suit la même logique que pour les autres immobilisations corporelles. Le compte 24 est débité de la valeur d’acquisition (prix d’achat plus frais accessoires). En contrepartie, on crédite le compte fournisseurs (440).
Traitement spécifique pour les véhicules
Le traitement TVA du matériel roulant mérite une attention particulière.
Pour un véhicule utilitaire, la TVA est entièrement déductible. Le compte 24 est débité du montant hors TVA.
Pour un véhicule mixte non utilitaire (une voiture de société classique, par exemple), la TVA n’est déductible qu’à concurrence de 50 % maximum. La TVA non récupérée est alors considérée comme un frais accessoire et s’ajoute au prix d’acquisition comptabilisé au compte 24. C’est ce que prévoit l’AR du 29 avril 2019, article 3.14 : le prix d’acquisition comprend les frais accessoires, les impôts non récupérables et les frais de transport.
Exemple
Une SRL achète un véhicule mixte non utilitaire pour 30 000 € HTVA (TVA 21 %).
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 2410 | Matériel roulant | 33 150,00 € | |
| 4110 | TVA à récupérer | 3 150,00 € | |
| 4400 | Fournisseurs | 36 300,00 € |
Pour le mobilier et matériel de bureau, la TVA est en principe entièrement déductible, à condition que le bien soit utilisé exclusivement dans le cadre de l’activité professionnelle assujettie à la TVA.
Amortissement du compte 24 mobilier et matériel roulant
Les biens du compte 24 ont une durée de vie limitée. Ils doivent donc faire l’objet d’amortissements systématiques, quelle que soit l’évolution du résultat de l’exercice.
Durées d’amortissement généralement admises
Le tableau ci-dessous reprend les durées communément acceptées par l’administration fiscale.
| Type de bien | Durée d'amortissement | Taux linéaire |
|---|---|---|
| Mobilier (bureaux, armoires…) | 5 ans | 20 % |
| Matériel de bureau, informatique | 3 ans | 33,33 % |
| Véhicules (matériel roulant) | 5 ans | 20 % |
À savoir
Ces durées sont indicatives et doivent refléter la durée d’utilisation réelle du bien. L’administration fiscale peut contester une durée qui s’en écarte significativement.
Méthode linéaire ou dégressive ?
La méthode linéaire reste la plus utilisée. Elle répartit le coût de manière uniforme sur la durée de vie du bien. Depuis 2025, les PME peuvent à nouveau opter pour l’amortissement dégressif. Cette méthode permet de déduire une charge plus importante les premières années, ce qui réduit plus rapidement la base imposable.
Exemple
Une SRL achète un ensemble de mobilier de bureau pour 8 000 € HTVA le 1er juillet 2026. Durée d’amortissement : 10 ans.
Amortissement 2026 (prorata temporis, 184 jours sur 365) : 8 000 € × 10 % × 184/365 = 403,29 €
À partir de 2027 : amortissement annuel de 800 € (8 000 € × 10 %).
Les biens du compte 24 peuvent également faire l’objet de plus-values en cas de cession à un prix supérieur à leur valeur nette comptable. Des réductions de valeur sont possibles si le bien perd de la valeur de façon durable et exceptionnelle.
Synthèse des mouvements du compte 24
| Débit | Crédit |
|---|---|
| Valeur d'acquisition du mobilier ou du matériel roulant | Cession du bien (vente ou mise au rebut) |
| Frais accessoires incorporés | Amortissements actés (comptes 2409 et 2419) |
| Plus-values actées | Mise hors exploitation |
Le saviez-vous ?
Le petit matériel et les petites fournitures dont la valeur ne dépasse pas 500 € HTVA peuvent être directement pris en charge en frais plutôt qu’immobilisés. Il n’est alors pas nécessaire de les enregistrer au compte 24.
Compte 24 et pages sœurs dans la classe 2
Le compte 24 mobilier et matériel roulant s’inscrit dans un ensemble plus large. La classe 2 du PCMN regroupe toutes les immobilisations de l’entreprise, avec des règles d’enregistrement similaires d’un compte à l’autre. Pour bien utiliser le compte 24, il est utile de connaître les limites avec les comptes voisins.
Le compte 23 (installations, machines et outillage) accueille les engins de production lourds et les machines industrielles. Le matériel roulant spécialisé comme les bulldozers y est également classé. Si un doute existe sur la classification d’un bien, le critère déterminant reste sa fonction principale dans l’entreprise.
Le compte 25 (immobilisations en location-financement) s’applique quand un véhicule ou du mobilier est acquis via un leasing financier. Le bien est alors activé au bilan bien qu’il n’appartienne pas encore juridiquement à l’entreprise.
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