Comptabilité
- Que contient le compte 23 dans le PCMN ?
- Comment subdiviser le compte 23 machine outillage ?
- Quelle valeur comptabiliser au compte 23 ?
- Amortissements et réductions de valeur : les obligations
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Compte 23 : installations, machines et outillage dans le PCMN belge
Dans la gestion comptable d’une société belge, certains investissements durables occupent une place centrale au bilan. Le compte 23 du PCMN regroupe les installations, machines et outillage : des immobilisations corporelles qui soutiennent directement l’activité productive. Rattaché à la classe 2 (actifs immobilisés), il s’inscrit dans la continuité des comptes de terrains, constructions et autres équipements. Cet article vous explique ce que contient le compte 23 machine outillage, comment le subdiviser et comment comptabiliser correctement ces biens.
- Le compte 23 regroupe les installations, machines et outillage utilisés durablement dans l’activité;
- Le PCMN ne prévoit pas de subdivision obligatoire : chaque société organise librement ses sous-comptes;
- La valeur comptabilisée correspond au prix d’acquisition, d’apport ou de revient;
- Ces immobilisations sont obligatoirement soumises à amortissement selon leur durée d’utilisation;
- Le petit outillage sous 500 € HTVA peut être directement pris en charge comme dépense.
Que contient le compte 23 dans le PCMN ?
Le compte 23 fait partie des immobilisations corporelles de la classe 2. Il regroupe trois catégories distinctes de biens professionnels durables.
Installations : infrastructure de soutien aux machines
Les installations désignent un ensemble d’éléments ou d’aménagements que l’on peut séparer physiquement, mais qui restent nécessaires au fonctionnement des machines. Concrètement, on y retrouve les installations de sécurité, les cabines électriques ou les ponts roulants.
Machines : équipements de production
Les machines sont les équipements professionnels qui interviennent activement dans la production, la transformation ou le conditionnement des matières ou marchandises. Cela inclut par exemple les machines-outils ou les emballeuses industrielles.
Outillage : instruments liés à la production
L’outillage regroupe des instruments de production utilisés en lien avec des installations ou des machines. Il s’agit d’ustensiles dont la durée de vie dépasse un an. Un banc d’outillage de mécanicien automobile en est un exemple typique.
À retenir
Ne confondez pas l’outillage (compte 23) avec le petit outillage (poste de charges). En effet, les marteaux, pinces ou tenailles, dont la durée de vie est courte, s’enregistrent directement en frais. En général, on considère que vous pouvez comptabiliser le bien directement en charges.
Comment subdiviser le compte 23 machine outillage ?
Le PCMN ne prévoit pas de subdivision obligatoire pour ce compte. Chaque société reste libre d’organiser ses sous-comptes selon ses propres spécificités.
Cependant, l’ITAA (Institute for Tax Advisors and Accountants) propose un découpage pratique que de nombreuses sociétés adoptent :
| Sous-compte | Intitulé |
|---|---|
| 230 | Installations techniques et machines |
| 231 | Autres installations |
| 232 | Outillage |
| 233 | Pièces de rechange |
| 234 | Matériel publicitaire ou de démonstration |
| 235 | Emballages récupérables |
Cette subdivision n’est pas imposée par la loi, mais elle facilite considérablement le suivi comptable et la présentation des comptes annuels.
Quelle valeur comptabiliser au compte 23 ?
Comme pour l’ensemble des immobilisations corporelles de la classe 2, vous enregistrez au compte 23 machine outillage la valeur d’entrée, selon l’origine du bien :
- le prix d’acquisition pour un bien acheté (y compris les frais accessoires directs) ;
- la valeur d’apport pour un bien apporté lors de la constitution ou d’une augmentation de capital ;
- le prix de revient pour un bien produit par la société elle-même.
Cas particulier : la production immobilisée
Certaines sociétés développent en interne leurs propres installations ou machines. Dans ce cas, elles activent d’abord séparément les coûts engagés (y compris d’éventuels frais de recherche et développement). Ensuite, une fois le processus achevé et la production continue lancée, elles intègrent ces frais dans le prix de revient de la machine ou de l’installation.
Exemple
Une société de production alimentaire développe en interne une machine de conditionnement sur mesure. Les frais de développement s’élèvent à 18 000 € HTVA. Ces coûts sont d’abord activés en frais de recherche et développement (compte 21). Une fois la machine opérationnelle, le montant est transféré et comptabilisé au compte 23 à sa valeur de revient totale.
Amortissements et réductions de valeur : les obligations
Les installations, machines et outillage ont une durée d’utilisation limitée dans le temps. Par conséquent, votre société doit obligatoirement les amortir de façon systématique.
Méthodes d’amortissement applicables
Deux méthodes sont principalement utilisées en Belgique :
- l’amortissement linéaire : la dépréciation est répartie uniformément sur la durée d’utilisation ;
- l’amortissement dégressif : la dépréciation est plus importante les premières années, ce qui réduit la base imposable à court terme. Cette méthode est à nouveau accessible aux PME depuis 2025.
Durées usuelles pour les machines et l’outillage
L’administration fiscale n’impose pas de durée fixe, mais elle applique des standards généralement admis. Ainsi, pour les machines industrielles et l’outillage, la durée usuelle se situe entre 5 et 10 ans. Si vous vous écartez significativement de ces repères sans justification économique solide, vous vous exposez à un redressement fiscal.
Important
Depuis 2020, toutes les sociétés belges (quelle que soit leur taille) appliquent obligatoirement le prorata temporis lors de la première année d’amortissement. Concrètement, vous calculez l’amortissement au prorata exact du nombre de jours d’utilisation du bien dans l’exercice. En revanche, pour les indépendants en personne physique, cette règle ne s’applique pas.
Reprises et réductions de valeur
Lorsqu’un amortissement ou une réduction de valeur actée ne se justifie plus (partiellement ou totalement), vous devez comptabiliser une reprise. En outre, en cas d’événement exceptionnel, un amortissement ou une réduction de valeur non récurrent s’applique.
Exemple
Une société achète une fraiseuse industrielle pour 24 000 € HTVA le 1er mars 2025. Elle l’amortit sur 8 ans (taux : 12,5 %). Le premier amortissement (prorata temporis) couvre 306 jours sur 365, soit : 24 000 € × 12,5 % × 306/365 = 2 516 €. Dès 2026, l’annuité annuelle sera de 3 000 € (24 000 € × 12,5 %).
Mouvements du compte 23 : débit et crédit
Le tableau ci-dessous résume les opérations qui mouvementent le compte 23 installations, machines et outillage. En pratique, deux types d’opérations alimentent le débit, et deux autres le crédit :
| Débit | Crédit |
|---|---|
| Valeur d'achat ou d'apport des biens | Vente des biens |
| Valeur en production immobilisée | Mise hors exploitation |
Lors d’une vente, vous comptabilisez séparément la plus-value éventuelle dans les produits exceptionnels. Lors d’une mise hors exploitation, vous soldez le résiduel non amorti en charges exceptionnelles.
Une bonne maîtrise du compte 23 machine outillage, c’est aussi éviter les confusions fréquentes avec les comptes voisins. En particulier, le compte 24 couvre le mobilier et le matériel roulant (véhicules, mobilier de bureau), tandis que le compte 26 regroupe les autres immobilisations corporelles.
Des questions sur la comptabilisation de vos investissements ou sur les durées d’amortissement applicables à votre activité ? Prenez rendez-vous (gratuit) avec nos experts, ils vous répondront avec plaisir 💬
