Welke btw bij de verkoop van een bedrijfsvoertuig?

Onder de btw-handelingen die je als belastingplichtige verricht, verdient de verkoop van een bedrijfsvoertuig bijzondere aandacht. Dit soort handeling kadert binnen de ruimere context van leveringen van goederen in België en volgt specifieke regels. Concreet geldt voor de btw op de verkoop van een voertuig een spiegelprincipe ten opzichte van de aftrek bij aankoop: wat je bij de aankoop hebt teruggevorderd, bepaalt wat je bij de verkoop moet afdragen.

Verkoop van een voertuig: wie is btw-plichtig?

Als zelfstandige die aan de btw is onderworpen, ben je schuldenaar van de btw van zodra je een voertuig verkoopt dat tot het vermogen van je onderneming behoort. Of het nu gaat om een personenwagen, een gemengd voertuig of een bestelwagen: de btw wordt opeisbaar op deze handeling.

De situatie is anders als je een voertuig doorverkoopt dat je uitsluitend privé hebt aangeschaft, zonder enig verband met je economische activiteit. In dat geval is er geen btw verschuldigd.

De administratieve tolerantie: btw op 50 % van de verkoopprijs

Principe en toepassingsvoorwaarden

De fiscale administratie aanvaardt een gunstige regel: bij de doorverkoop van een voertuig dat onder de 50 %-beperking valt, wordt de btw enkel berekend op de helft van de prijs die aan de koper wordt gevraagd. Deze tolerantie vloeit voort uit de beslissing E.T. 119.650 van 20 oktober 2011.

Er moeten twee voorwaarden vervuld zijn om hiervan te genieten:

• je hebt een recht op aftrek uitgeoefend bij de aankoop van het voertuig;
• het voertuig valt onder de beperking tot 50 % voorzien in artikel 45, §2 van het Btw-Wetboek.

Het maakt daarbij niet uit of je 50 %, 35 % of zelfs 20 % hebt afgetrokken bij de aankoop: je mag de verminderde berekeningsbasis toepassen bij de doorverkoop. De tolerantie is facultatief. Je kunt ze dus al dan niet toepassen naargelang je belang.

Verplichte vermelding op de factuur

Om van deze verminderde berekeningsbasis te genieten, moet je op de factuur de volgende vermelding opnemen: « Bijzondere maatstaf van heffing, toepassing van de beslissing E.T. 119.650 van 20.10.2011 » of « Bijzondere maatstaf van heffing, toepassing van de circulaire nr. 36/2015 van 23.11.2015 ».

Zonder deze vermelding wordt de btw berekend op de volledige verkoopprijs.

Verwerking in de periodieke btw-aangifte

Voertuigen uitgesloten van de tolerantie

Bepalde voertuigen kunnen niet genieten van de verminderde belastbare grondslag. Dat is het geval wanneer je bij de aankoop geen enkel recht op aftrek hebt uitgeoefend. Bovendien zijn voertuigen die onder de winstmargeregeling vallen, eveneens uitgesloten.

In de praktijk gaat het om voertuigen die:

• zonder btw werden aangekocht (vrijstelling, invoer buiten de EU zonder teruggevorderde btw);
• bij een particulier werden gekocht;
• onder de winstmargeregeling worden doorverkocht.

In deze situaties wordt de btw op de voertuigverkoop berekend op de volledige prijs.

Herziening van de btw-aftrek bij snelle doorverkoop

Wanneer is de herziening van toepassing?

Als je een voertuig doorverkoopt binnen vijf jaar na 1 januari van het aankoopjaar, blijft een herziening van je oorspronkelijke aftrek mogelijk. Deze herziening is gunstig: ze stelt je in staat een deel van de btw terug te vorderen die je bij de aankoop niet had afgetrokken.

De herziening geldt enkel voor het verschil tussen je oorspronkelijk professioneel gebruikspercentage en het plafond van 50 %. Concreet: als je bij de aankoop 35 % hebt afgetrokken, kun je 15 % (50 % − 35 %) herzien in je voordeel voor de resterende jaren.

Drievoudige beperking van de herziening

Er zijn echter drie begrenzingen op dit mechanisme:

• geen herziening als je bij de aankoop al 50 % had afgetrokken;
• de herziening geldt enkel voor de resterende jaren binnen de vijfjarige termijn;
• het terugvorderbare bedrag mag niet hoger zijn dan de btw berekend op de belastbare grondslag van de doorverkoop.

Je neemt het bedrag uit de herziening op in rooster 62 van de periodieke btw-aangifte.

De winstmargeregeling voor handelaars

Wanneer is deze regeling van toepassing?

De winstmargeregeling geldt uitsluitend voor professionele handelaars in tweedehandsvoertuigen, ook wel “belastingplichtige wederverkopers” genoemd. Als gewone zelfstandige die zijn eigen bedrijfsvoertuig doorverkoopt, heb je geen toegang tot deze regeling.

Deze regeling is van toepassing wanneer een handelaar een voertuig koopt van een verkoper die de btw niet heeft kunnen aftrekken (particulier, vrijgestelde belastingplichtige, btw-vrijgestelde). In dat geval wordt de btw enkel berekend op de gerealiseerde winstmarge, en niet op de volledige verkoopprijs. Als de handelaar een voertuig verkoopt voor 3.000 € nadat hij het voor 2.500 € heeft gekocht, wordt de btw berekend op 500 € (de marge), en niet op 3.000 €.

Btw bij voertuigverkoop in het buitenland: welke regels gelden?

Verkoop in een ander EU-land

Als je een tweedehandsvoertuig verkoopt aan een koper gevestigd in een andere lidstaat, gelden de regels voor intracommunautaire leveringen. Concreet: als de koper beschikt over een geldig btw-nummer in zijn land, pas je de btw-vrijstelling toe en neem je de belastbare grondslag op in rooster 46 van je aangifte. Er is dus geen Belgische btw verschuldigd.

Voor nieuwe voertuigen daarentegen is de btw altijd verschuldigd in het land van de koper, ongeacht zijn hoedanigheid. Je past de vrijstelling toe aan jouw kant, en het is de koper die de inklaring regelt en de btw betaalt in zijn land.

Verkoop buiten de EU (uitvoer)

De verkoop van een voertuig naar een land buiten de Europese Unie geniet de btw-vrijstelling op grond van uitvoer, ongeacht of het gaat om een nieuw of tweedehands voertuig. Je neemt de belastbare grondslag op in rooster 47 en er is geen btw af te dragen.

De btw-regels bij de verkoop van een voertuig zijn met elkaar verweven en vragen om een goede kennis van de materie. Ze correct toepassen voorkomt fouten in je aangifte en laat je toe je situatie legaal te optimaliseren. Onze experts staan voor je klaar: maak een (gratis) afspraak met een BILLY-expert, zij beantwoorden al je vragen met plezier 💬