Wanneer je goederen aankoopt bij een leverancier die gevestigd is in een andere lidstaat van de Europese Unie, verricht je een intracommunautaire verwerving. Deze verrichting valt onder de Belgische btw-regels en volgt een welbepaald mechanisme: de btw-verlegging. Binnen de btw-verrichtingen, naast leveringen van goederen, diensten en invoer, neemt de intracommunautaire verwerving een centrale plaats in voor elke zelfstandige of vennootschap die buiten de Belgische grenzen bevoorraad wordt.

Samenvatting
  • Een intracommunautaire verwerving betreft de aankoop van lichamelijke roerende goederen afkomstig uit een andere EU-lidstaat;
  • De Belgische btw is van toepassing via het mechanisme van de btw-verlegging voor belastingplichtigen met recht op aftrek;
  • Belastingplichtigen zonder recht op aftrek (vrijstellingsregeling, vrijstelling artikel 44…) vallen onder een afzonderlijke regeling, met een jaarlijkse drempel van 11.200 €;
  • Bepaalde verwervingen vallen buiten de algemene regels: nieuwe vervoermiddelen en accijnsproducten;
  • De verschuldigde btw wordt opgenomen in de periodieke aangifte (roosters 81/82/83, 86, 55 en 59) of in een bijzondere aangifte.

 

Wat is een intracommunautaire verwerving?

Een intracommunautaire verwerving is de aankoop onder bezwarende titel van een lichamelijk roerend goed, verzonden of vervoerd vanuit een andere EU-lidstaat naar de Belgische koper. Concreet moeten vier voorwaarden vervuld zijn:

  • een overeenkomst onder bezwarende titel (een prijs is opgenomen in het contract);
  • een lichamelijk roerend goed (diensten vallen onder een andere regeling);
  • een goed dat fysiek wordt vervoerd van de ene naar de andere lidstaat;
  • een overdracht van de hoedanigheid van eigenaar aan de koper.

De plaats van de verwerving is de plaats waar het goed zich bij aankomst van het vervoer bevindt, met name in België. De Belgische btw is dus van toepassing, aan het geldende tarief voor het betrokken type goed.

Goed om te weten
De intracommunautaire verwerving verschilt van invoer. Invoer betreft goederen afkomstig uit landen buiten de EU (China, Verenigde Staten…) en impliceert een douaneformaliteit. Bij een intracommunautaire verwerving is er geen douaneafhandeling: de btw wordt rechtstreeks verrekend in de Belgische aangifte.

 

Wie is btw-plichtig: belastingplichtige met of zonder recht op aftrek?

De toepasselijke regeling hangt af van het statuut van de koper. Er zijn twee grote categorieën.

 

Belastingplichtige met recht op aftrek: btw-verlegging in de periodieke aangifte

Als je periodieke btw-aangiften indient (normaal stelsel, kleine ondernemingen met actief nummer…), voldoe je de Belgische btw via de btw-verlegging. De buitenlandse verkoper factureert zonder btw. Je geeft de verrichting aan in je periodieke aangifte en trekt de aftrekbare btw gelijktijdig terug.

Voorbeelden

Een zelfstandige consultant koopt professionele software (gedematerialiseerd goed op fysieke drager) bij een Duitse leverancier. Een architect bestelt meetapparatuur bij een Nederlandse groothandelaar. In beide gevallen stuurt de verkoper een factuur zonder btw met de vermelding “vrijgestelde intracommunautaire levering”. De Belgische koper geeft de belastbare grondslag aan in rooster 86, past het overeenkomstige Belgische tarief toe (rooster 55) en vordert de aftrekbare btw terug in rooster 59.

 

De onderstaande tabel geeft een overzicht van de roosters die in de periodieke aangifte moeten worden ingevuld:

HandelingRooster
Maatstaf van heffing van de verwerving81, 82 of 83
Maatstaf van heffing verwerving (kader III)86
Ontvangen creditnota84
Verschuldigde BTW (verlegging van heffing)55
Aftrekbare BTW59

 

Belastingplichtige zonder recht op aftrek: de drempel van 11.200 €

Sommige belastingplichtigen dienen geen periodieke aangifte in: belastingplichtigen onder de btw-vrijstellingsregeling, vrijgestelde belastingplichtigen (artikel 44: artsen, kinesitherapeuten, onderwijsinstellingen…), landbouwexploitanten onder de forfaitaire regeling en niet-belastingplichtige rechtspersonen. Voor deze categorieën geldt een afzonderlijke regeling.

Beneden een jaarlijkse drempel van 11.200 € excl. btw aan intracommunautaire aankopen is de btw van het land van de verkoper standaard van toepassing. Boven deze drempel is de Belgische btw verplicht. De optie voor belastingheffing in België blijft altijd mogelijk, ook onder de drempel, zodra de koper zijn btw-nummer meedeelt aan een leverancier.

Belangrijk
Wanneer de Belgische btw verschuldigd is en de koper geen periodieke aangifte indient, moet hij een bijzondere btw-aangifte indienen. Via deze aangifte wordt de verschuldigde btw voldaan. Er is echter geen aftrek mogelijk: de btw vormt een definitieve kost.
Voorbeelden

Een huisarts koopt een echografietoestel in Zweden voor 15.000 €. Hij overschrijdt de drempel van 11.200 €: hij moet een bijzondere aangifte indienen en de Belgische btw betalen (21% op 15.000 €, oftewel 3.150 €). Hij kan deze btw niet terugvorderen. Een kinesitherapeut koopt informaticamateriaal in Nederland voor 4.000 €. Hij blijft onder de drempel en kiest niet voor belastingheffing in België: de leverancier past de Nederlandse btw toe.

 

Welke verwervingen vallen buiten de algemene regels?

Twee categorieën vallen onder specifieke regels, ongeacht het statuut van de koper.

 

Nieuwe vervoermiddelen: altijd belast in België

De verwerving van een nieuw vervoermiddel is altijd onderworpen aan de Belgische btw, ongeacht het statuut van de koper (belastingplichtige, vrijgestelde, particulier). De drempel van 11.200 € is in dit geval niet van toepassing. De procedure vereist het verkrijgen van het elektronische signaal E705 via MyMinfin, een onmisbare voorwaarde voor de inschrijving bij de DIV.

Een voertuig wordt als “nieuw” beschouwd als het geleverd werd binnen de 6 maanden na de eerste ingebruikneming of minder dan 6.000 km heeft gereden.

 

Accijnsproducten: systematische belastingheffing

Voor minerale oliën, alcohol en tabaksfabrikaten is de Belgische btw verschuldigd bij de intracommunautaire verwerving, ongeacht de hoedanigheid van de koper. De drempel van 11.200 € is evenmin van toepassing voor deze categorie.

 

Hoe geef je een intracommunautaire verwerving aan?

Voor belastingplichtigen met een periodieke aangifte wordt de verrichting rechtstreeks verwerkt in de maandelijkse of driemaandelijkse aangifte via Intervat. Er zijn geen douaneformaliteiten vereist.

Voor belastingplichtigen zonder periodieke aangifte vormt de bijzondere btw-aangifte het referentiedocument. Deze aangifte is vereist zodra de jaarlijkse drempel is overschreden of de optie voor belastingheffing in België is uitgeoefend.

Tips
Controleer het btw-nummer van je leverancier vóór de transactie via de VIES-tool. Een ongeldig nummer kan de door de verkoper toegepaste vrijstellingsregeling in vraag stellen en aanleiding geven tot regularisaties.

 

Vragen over je btw-verplichtingen bij aankopen in Europa? Maak een (gratis) afspraak met onze experts, zij helpen je graag verder 💬