Belastingen
BILLY, de nummer 1 alles-in-één oplossing voor zelfstandigen
Afspraak makenDe liquidatiereserve in België: gids met voorbeeld
In België zijn dividenden onderworpen aan een belasting van 30%, via de roerende voorheffing. Kleine vennootschappen kunnen echter genieten van gunstige fiscale regimes: het VVPR-bis-regime en de liquidatiereserve. In dit artikel leggen onze boekhoudkundige experts het fiscale regime van de liquidatiereserve uit.
Samenvatting
- Mogelijkheid om dividenden uit te keren aan een fiscaal gunstig regime, uitsluitend voor kleine vennootschappen
- Betaling van een afzonderlijke bijdrage van 10% bij de aanleg van de liquidatiereserve in België
- Verlaagde roerende voorheffing bij uitkering indien de wachttijd wordt gerespecteerd
- Roerende voorheffing van 0% bij vereffening van de vennootschap
- Arizona-nieuwigheden: wachttijd verlaagd tot 3 jaar en roerende voorheffing verhoogd tot 6,5% vanaf 2026
- Reserves aangelegd vóór juli 2025 genieten van een overgangsregeling met keuze tussen oude en nieuwe tarieven
Ook interessant om te lezen: VVPR-bis-regime voor dividenden in België
Aanleg van de liquidatiereserve en betaling van de afzonderlijke bijdrage van 10%
Elk jaar, bij de resultaatbestemming, kan u een deel van de winst toewijzen aan een liquidatiereserve in België. De wet legt daarbij het respect op van vier essentiële voorwaarden.
Te respecteren voorwaarden:
- Voorbehouden aan kleine vennootschappen.
- Enkel mogelijk op de winst na belastingen van het boekjaar, met uitsluiting van overgedragen winsten uit vorige jaren.
- De reserve moet worden opgenomen op een afzonderlijke passiefrekening, onder het eigen vermogen.
- Er is een afzonderlijke bijdrage van 10% verschuldigd, berekend op de winst na belastingen die naar de reserve wordt overgeboekt.
💡 Goed om te weten
Het bedrag van de liquidatiereserve in België, vermeerderd met de afzonderlijke bijdrage van 10%, mag nooit hoger zijn dan de winst van het boekjaar na belastingen.
Overgedragen verliezen uit vorige boekjaren verhinderen echter niet dat een liquidatiereserve wordt aangelegd met de winst van het lopende jaar.
Voorbeeld:
Uw kleine vennootschap realiseert in 2025 een winst na belastingen van 1.000 €.
U beslist deze volledig toe te wijzen aan een liquidatiereserve.
- Afzonderlijke bijdrage van 10%: 90,91 €
- Bedrag van de liquidatiereserve: 909,09 €
Uitkering van de liquidatiereserve in België
In latere boekjaren kan u de liquidatiereserve aanwenden om dividenden uit te keren bij de resultaatbestemming. Wanneer de wettelijke wachttijden worden gerespecteerd, geniet u van een aanzienlijk fiscaal voordeel.
De recente fiscale hervorming (Arizona) wijzigt de tarieven van de roerende voorheffing en de wachttijden die verbonden zijn aan de uitkering van liquidatiereserves.
Voorbeeld:
Een kleine vennootschap legt in 2024 een liquidatiereserve aan van 10.000 € (netto na belastingen) en betaalt onmiddellijk de afzonderlijke bijdrage van 10%, zijnde 1.000 €.
Na 5 jaar (in 2029) keert zij deze liquidatiereserve uit:
- Roerende voorheffing: 5% → 500 €
- Totale fiscale last: 1.500 €
- Globaal effectief tarief: 13,64%
Fiscaal regime van de liquidatiereserve in België vóór de hervorming (vóór 29/07/2025)
Ter herinnering: het klassieke regime (nog steeds van toepassing op bestaande reserves) luidde als volgt:
| Moment van de uitkering | Tarief roerende voorheffing | Totale fiscale last |
|---|---|---|
| Binnen de 5 jaar na het afsluiten van het boekjaar waarin de reserve werd aangelegd | 20 % | 27,27% van het bruto uitgekeerde bedrag (10% op het netto, zijnde 9,09% van het bruto + 20% op het bruto) |
| Na 5 jaar | 5 % | 13,64% van het bruto uitgekeerde bedrag (10% op het netto, zijnde 9,09% van het bruto + 5% op het bruto) |
| Bij vereffening | 0% | 10% op het netto, zijnde 9,09% van het bruto (enkel de afzonderlijke bijdrage betaald bij de aanleg van de reserve) |
Nieuw regime sinds 29/07/2025
De programmawet van 18/07/2025 (gepubliceerd op 29/07/2025) voert de volgende wijzigingen door:
- Verkorting van de wachttijd tot 3 jaar voor nieuw aangelegde liquidatiereserves
- Verhoging van het tarief van de roerende voorheffing tot 6,5% (in plaats van 5%)
- Afschaffing van het tarief van 20% bij uitkering vóór het verstrijken van de wachttijd
Indien u de minimale wachttijd respecteert, stijgt de totale fiscale last van 13,64% naar 15%. Het doel is om de liquidatiereserve af te stemmen op het VVPR-bis-dividend. Bij uitkering van de reserve binnen de wachttijd van 3 jaar is een roerende voorheffing van 30% verschuldigd, bovenop de afzonderlijke bijdrage van 10% die reeds werd betaald bij de aanleg van de reserve.
De hervorming voert dus een gemengd regime in:
| Bestaande liquidatiereserves (opgebouwd vóór 01/01/2026) | Nieuwe liquidatiereserves (opgebouwd na 31/12/2025) |
|---|---|
| • Mogelijkheid om de oude wachttijd van 5 jaar te respecteren om te genieten van een roerende voorheffing van 5% • Alternatieve mogelijkheid tot uitkering na 3 of 4 jaar met een roerende voorheffing van 6,5% • Uitkering binnen de eerste 3 jaar: roerende voorheffing van 30% | • Enkel de nieuwe wachttijd van 3 jaar en het verlaagd tarief van 6,5% na 3 jaar zijn van toepassing • Elke uitkering binnen de 3 jaar is onderworpen aan een roerende voorheffing van 30% |
Voorbeeld:
Indien we bovenstaand voorbeeld hernemen, kan de vennootschap voor een liquidatiereserve van 10.000 € aangelegd in 2024 ervoor kiezen deze uit te keren na 3 jaar (in 2027):
- Roerende voorheffing: 6,5% → 650 €
- Totale fiscale last: 1.650 €
- Globaal effectief tarief: 15%
💡 Opgelet
Het regeerakkoord voorziet een verhoging van de roerende voorheffing op de liquidatiereserve van 6,5% naar 9,8%, om deze volledig gelijk te schakelen met het VVPR-bis-dividend (waarvan het tarief zou stijgen tot 18%). Deze maatregel is momenteel nog niet wettelijk goedgekeurd.
👉 Wenst u hulp bij het optimaliseren van de fiscaliteit van uw vennootschap, met name bij de resultaatbestemming? Aarzel niet om contact op te nemen met onze boekhoudkundige experts 😀
